{"id":6000,"date":"2021-08-27T13:28:31","date_gmt":"2021-08-27T11:28:31","guid":{"rendered":"https:\/\/www.rm-assessors.cat\/tributacio-dels-pactes-successoris-amb-atribucio-de-bens-de-present-a-catalunya\/"},"modified":"2021-08-27T13:28:31","modified_gmt":"2021-08-27T11:28:31","slug":"tributacio-dels-pactes-successoris-amb-atribucio-de-bens-de-present-a-catalunya","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.rm-assessors.cat\/en\/tributacio-dels-pactes-successoris-amb-atribucio-de-bens-de-present-a-catalunya\/","title":{"rendered":"Tributaci\u00f3 dels pactes successoris amb atribuci\u00f3 de bens de present a Catalunya."},"content":{"rendered":"\n
La Llei 11\/2021, de 9 de juliol<\/em><\/a>, de mesures de prevenci\u00f3 i lluita contra el frau fiscal ha posat d’actualitat els pactes successoris amb atribuci\u00f3 de bens de present a l’establir que l’adquirent en virtut d’aquell pacte, que transmeti els bens rebuts en els cinc anys posteriors des de la subscripci\u00f3 del pacte successori o de la defunci\u00f3 del titular original, s’haur\u00e0 de subrogar, als efectes de l’IRPF, en el valor i data d’adquisici\u00f3 dels bens per part del titular original. <\/h5>\n\n\n\n

Seguidament donarem la nostre opini\u00f3 sobre els interrogants que plantegen els pactes successoris amb atribuci\u00f3 de bens de present pel que fa als diferents impostos als que s’hauran de sotmetre.<\/p>\n\n\n\n

Que es un pacte successori ?<\/h3>\n\n\n\n

Es el pacte pel qual dues o m\u00e9s persones convenen la successi\u00f3 per causa de mort de qualsevol d’elles. Est\u00e0 regulat en el Codi Civil de Catalunya, en els arts. 431.18 i seg\u00fcents, com heretament i en els arts. 431.29 i seg\u00fcents com a pacte successori d’atribuci\u00f3 particular. <\/p>\n\n\n\n

Que es un pacte successori amb atribuci\u00f3 de bens o amb efectes de present ?<\/h3>\n\n\n\n

En el pacte successori es pot incloure una cl\u00e0usula que permeti al beneficiari la adquisici\u00f3 immediata de bens del causant (transmissi\u00f3 de present o atribuci\u00f3 de bens amb efectes de present) sense haver d’esperar a la seva mort. No obstant, l’art. 431.29.3 del Codi Civil de Catalunya estableix expressament que si en el pacte successori d’atribuci\u00f3 particular hi hagu\u00e9s transmissi\u00f3 de present de bens, l’acte en consideraria donaci\u00f3. Per tant, en aquest cas podr\u00edem estar davant d’una donaci\u00f3 inclosa en un t\u00edtol que t\u00e9 per finalitat disposar la successi\u00f3 del causant en cas de defunci\u00f3.<\/p>\n\n\n\n

S’ha de tenir en compte que els pactes successoris apareixen regulats en el Codi Civil catal\u00e0 i en algun altre dret foral, com es el cas de la “apartaci\u00f3n” gallega, per\u00f2 no en el Codi Civil espanyol. <\/p>\n\n\n\n

El pacte successori amb efectes de present, tributa com her\u00e8ncia o com a donaci\u00f3 a l’Impost sobre successions i donacions ?<\/h3>\n\n\n\n

El pacte successori es un t\u00edtol successori i com a tal haur\u00e0 de tributar com a successi\u00f3<\/strong> a l’Impost sobre successions i donacions. L’impost s’haur\u00e0 de satisfer en el moment de lliurament dels bens. En aquest sentit, la consulta de la DGT V2493-19.<\/p>\n\n\n\n

No obstant, en el cas de Catalunya, quan hi hagi transmissi\u00f3 de present de bens en un pacte successori d’atribuci\u00f3 particular s’exigir\u00e0 que tributi com a donaci\u00f3<\/strong>. En aquest sentit, la consulta de la Generalitat 7\/20, de 13 d’abril.<\/p>\n\n\n\n

S’ha de tenir en compte que la gesti\u00f3 d’aquest impost correspon a la Generalitat de Catalunya. <\/p>\n\n\n\n

El pacte successori amb transmissi\u00f3 de present de bens, tributa a l’IRPF ?<\/h3>\n\n\n\n

Abans que tot, cal tenir en compte que la gesti\u00f3 de l’IRPF correspon a l’Estat i no a la Generalitat.<\/p>\n\n\n\n

Com a norma general, les transmissions de bens han de tributar a l’IRPF pel guany patrimonial experimentat entre el moment de l’adquisici\u00f3 i el de la transmissi\u00f3, essent l’impost a c\u00e0rrec del transmetent. No obstant, la transmissi\u00f3 de bens per causa de mort, anomenada plusv\u00e0lua del mort, no est\u00e0 subjecte a l’Impost. Es per tant, molt rellevant determinar si la transmissi\u00f3 en vida per\u00f2 en virtut d’un pacte successori es considera donaci\u00f3 o transmissi\u00f3 per causa de mort, ja que en el primer cas el guany patrimonial experimentat en la transmissi\u00f3 hauria de tributar en l’IPRF i en el segon no.<\/p>\n\n\n\n

Fins el 2016 l’Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria venia entenent que es tractava d’una donaci\u00f3 i que com a tal s’havia de tributar en IRPF pel guany patrimonial, per\u00f2 el Tribunal Suprem, en sent\u00e8ncia de 9.2.2016 en que va resoldre un cas de pacte successori en el dret de Gal\u00edcia, va declarar que encara que el pacte de present implica la transmissi\u00f3 immediata dels bens, en estar incl\u00f2s en un t\u00edtol successori s’ha de tractar com a tal i la transmissi\u00f3 no estar\u00e0 subjecte a IRPF.<\/p>\n\n\n\n

L’aplicaci\u00f3 a Catalunya d’aquesta doctrina del Tribunal Suprem plantejava dubtes a la vista de l’art. 431.29.3 del Codi Civil de Catalunya, que diu que les transmissions de bens de present en els pactes successoris d’atribuci\u00f3 particular es consideraran donacions. En aquest sentit, l’Ag\u00e8ncia Tribut\u00e0ria de Catalunya en la consulta 7\/20 de 13 d’abril de 2021 va informar que si b\u00e9 l’IRPF no era de la seva compet\u00e8ncia en tractar-se d’una normativa estatal, estimava que en tractar-se d’una donaci\u00f3, si que havia de tributar per IRPF. <\/p>\n\n\n\n

No obstant, entenem que a partir de la Llei estatal 11\/2021, de 9 de juliol, que es d’aplicaci\u00f3 a Catalunya com ho \u00e9s tamb\u00e9 tota la normativa de IRPF, ha quedat clarificada la tributaci\u00f3 en l’IRPF dels guanys patrimonials derivats dels pactes successoris d’atribuci\u00f3 particular amb atribuci\u00f3 de bens de present, en la forma seg\u00fcent:<\/p>\n\n\n\n