L’Audiència Nacional ha dictat una sentència (28 de juliol de 2025, recurs núm. 636/2021) que podria canviar de manera significativa la tributació dels no residents extracomunitaris que tenen immobles arrendats a Espanya.
Quin era el criteri fins ara?
Fins al moment, la Llei de l’Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR) i els criteris administratius establien que només els arrendadors residents a la Unió Europea o a l’Espai Econòmic Europeu podien deduir les despeses associades a l’immoble. En canvi, els propietaris de països tercers –com els Estats Units, Suïssa o altres extracomunitaris– tributaven pel total dels ingressos, sense poder restar despeses com l’IBI, la comunitat de propietaris, l’amortització, les assegurances o el manteniment.
Què diu la sentència?
El tribunal considera que aquesta restricció vulnera el principi de lliure circulació de capitals de l’article 63 del Tractat de Funcionament de la UE. Per això, reconeix que els no residents extracomunitaris han de poder aplicar les mateixes deduccions que els residents comunitaris.
El cas concret parteix d’un ciutadà estatunidenc que va reclamar la rectificació de les seves declaracions del model 210, al·legant el Conveni de doble imposició entre Espanya i els EUA.
Quin impacte té per als contribuents?
La resolució obre una via perquè els afectats puguin:
· Sol·licitar la devolució d’ingressos indeguts en declaracions no prescrites (termini general de quatre anys).
· Deduir despeses habituals com l’amortització de l’immoble i del mobiliari, l’IBI i altres taxes municipals, quotes de comunitat, assegurances o despeses de reparació i conservació.
Tot i que l’Administració podria recórrer en cassació davant el Tribunal Suprem, la decisió se sustenta en doctrina consolidada del TJUE i del mateix Tribunal Suprem en matèria de no discriminació fiscal.
Què convé fer ara?
· Revisar les declaracions dels darrers quatre anys per comprovar si es pot sol·licitar devolució.
· Analitzar cas per cas la possible aplicació d’aquest criteri segons la residència del contribuent i els convenis internacionals vigents.
